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                        【小兵研究】教育培訓企業收入確認專題研究

                        小兵研究 2022-06-27 13:01:23
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                        【小兵研究精華第三期】出爐啦!請點擊文末閱讀原文獲取,歡迎大家轉載~;


                        xiaobingyanjiu2015@126.com;



                        一、企業會計準則關于收入確認方面的規定


                        第二章 銷售商品收入


                          第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的,才能予以確認:

                         ?。ㄒ唬┢髽I已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

                         ?。ǘ┢髽I既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;

                         ?。ㄈ┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量;

                         ?。ㄋ模┫嚓P的經濟利益很可能流入企業;

                         ?。ㄎ澹┫嚓P的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。


                          第五條 企業應當按照從購貨方已收或應收的合同或協議價款確定銷售商品收入金額,但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

                          合同或協議價款的收取采用遞延方式,實質上具有融資性質的,應當按照應收的合同或協議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。

                          應收的合同或協議價款與其公允價值之間的差額,應當在合同或協議期間內采用實際利率法進行攤銷,計入當期損益。


                          第六條 銷售商品涉及現金折扣的,應當按照扣除現金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?,F金折扣在實際發生時計入當期損益。

                          現金折扣,是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。


                          第七條 銷售商品涉及商業折扣的,應當按照扣除商業折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

                          商業折扣,是指企業為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。


                          第八條 企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售折讓的,應當在發生時沖減當期銷售商品收入。

                          銷售折讓屬于資產負債表日后事項的,適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

                          銷售折讓,是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。


                          第九條 企業已經確認銷售商品收入的售出商品發生銷售退回的,應當在發生時沖減當期銷售商品收入。

                          銷售退回屬于資產負債表日后事項的,適用《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》。

                          銷售退回,是指企業售出的商品由于質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。


                        第三章提供勞務收入


                          第十條 企業在資產負債表日提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,應當采用完工百分比法確認提供勞務收入。

                          完工百分比法,是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。

                          第十一條 提供勞務交易的結果能夠可靠估計,是指同時滿足下列條件:

                         ?。ㄒ唬┦杖氲慕痤~能夠可靠地計量;

                         ?。ǘ┫嚓P的經濟利益很可能流入企業;

                         ?。ㄈ┙灰椎耐旯みM度能夠可靠地確定;

                         ?。ㄋ模┙灰字幸寻l生和將發生的成本能夠可靠地計量。


                          第十二條 企業確定提供勞務交易的完工進度,可以選用下列方法:

                         ?。ㄒ唬┮淹旯ぷ鞯臏y量。

                         ?。ǘ┮呀浱峁┑膭趧照紤峁﹦趧湛偭康谋壤?。

                         ?。ㄈ┮呀洶l生的成本占估計總成本的比例。


                          第十三條 企業應當按照從接受勞務方已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額,但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。

                          企業應當在資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額,確認當期提供勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉當期勞務成本。


                          第十四條 企業在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的,應當分別下列情況處理:

                         ?。ㄒ唬┮呀洶l生的勞務成本預計能夠得到補償的,按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入,并按相同金額結轉勞務成本。

                         ?。ǘ┮呀洶l生的勞務成本預計不能夠得到補償的,應當將已經發生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。


                          第十五條 企業與其他企業簽訂的合同或協議包括銷售商品和提供勞務時,銷售商品部分和提供勞務部分能夠區分且能夠單獨計量的,應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務的部分作為提供勞務處理。

                          銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區分,或雖能區分但不能夠單獨計量的,應當將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。


                        二、實務中教育培訓類上市公司的收入確認政策


                        1、朗頓收入確認原則


                        1.1 商品銷售收入

                        在已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方,既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售商品實施有效控制,收入的金額能夠可靠地計量,相關的經濟利益很可能流入企業,相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量時, 確認商品銷售收入的實現。


                        1.2 提供勞務收入

                        提供的勞務在同一會計年度開始并完成的,在勞務已經提供, 收到價款或取得收取價款的證據時,確認營業收入的實現;勞務的開始和完成分屬不同會計年度的,在勞務完成年度確認收入。勞務的完成程度能夠可靠地確定,與交易相關的價款能夠流入,已經發生的成本和為完成勞務將要發生的成本能夠可靠地計量時,按完工百分比法確認營業收入的實現。


                        1.3 營業收入

                        本公司的營業收入主要包括教育輔助服務收入和培訓活動收入,其中:教育輔助服務收入是在教務部確認授權單位已完成培訓活動,且授權單位與本公司就培訓人數及金額結算后,財務部按結算書確認收入;培訓活動收入在培訓活動已經執行完畢時確認收入,教務部確認培訓完成后向財務部發送通知,財務部按通知確認收入。

                        ?

                        2、新南洋收入確認原則


                        2.1 銷售商品收入的確認

                        (1)銷售商品收入的一般原則

                        公司已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購買方;公司既沒有保留與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售出的商品實施有效控制;收入的金額能夠可靠地計量;相關的經濟利益很可能流入企業;相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量時。

                        (2)具體原則

                        本公司商品銷售將商品按照合同或協議規定在約定地點交貨,由買方確認接收后,確認已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給銷貨方,確認收入。


                        2.2 讓渡資產使用權收入的確認

                        (1)讓渡資產使用權收入的確認一般原則

                        與交易相關的經濟利益很可能流入企業,收入的金額能夠可靠地計量時。分別下列情況確定讓渡

                        資產使用權收入金額:

                        ①利息收入金額,按照他人使用本企業貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

                        ②使用費收入金額,按照有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。

                        (2)具體原則

                        本公司房屋租賃、設備租賃收入根據有關合同或協議約定的收費時間和方法計算確定。


                        2.3 提供勞務的收入按完工百分比法確認

                        (1)按完工百分比法確認提供勞務的收入的確認一般原則

                        提供勞務交易的結果能夠可靠估計的,采用完工百分比法確認提供勞務收入。提供勞務交易的完工進度,依據已完工作的測量確定。

                        按照已收或應收的合同或協議價款確定提供勞務收入總額,但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外。資產負債表日按照提供勞務收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認提供勞務收入后的金額,確認當期提供勞務收入;同時,按照提供勞務估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認勞務成本后的金額,結轉當期勞務成本。

                        在資產負債表日提供勞務交易結果不能夠可靠估計的,分別下列情況處理:

                        ①已經發生的勞務成本預計能夠得到補償的,按照已經發生的勞務成本金額確認提供勞務收入,并按相同金額結轉勞務成本。

                        ②已經發生的勞務成本預計不能夠得到補償的,將已經發生的勞務成本計入當期損益,不確認提供勞務收入。

                        (2)具體原則

                        本公司的教育培訓等勞務收入按提供勞務收入進度,采用完工百分比法確認提供勞務收入。

                        ?

                        3、金僑教育收入確認原則


                        3.1 商品銷售收入

                        在已將商品所有枳上的主要風險和報酬轉移給買方,既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售商品實施有效控制,入的金額能夠可靠地計量,相關的經濟利益很可能流入企業,相關的己發生或將發生的成本能夠可靠地計量時,確認商品銷售收入的實現。


                        3.2 提供勞務收人

                        在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,于資產負債表日按照完工百分比法確認提供的勞務收入。勞務交易的完工進度按己經提供的勞務占應提供勞務總量的比例確定。

                        ①育事業收入:學費、學生住宿費通常于每學年學生報名時一次性收取 ,在學年內平均確認收入;

                        ②學生代管費收入:各項代管費均為代收費用中賺取的差價收入。

                        ?

                        4、華圖教育收入確認原則


                        4.1 商品銷售收入

                        在已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給買方,既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權,也沒有對已售商品實施有效控制,收入的金額能夠可靠地計量,相關的經濟利益很可能流入企業,相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量時,確認商品銷售收入的實現。

                        本公司的圖書銷售按銷售渠道不同,分為零售和經銷商銷售兩類,其中零售業務,發出商品后已將商品所有權上的主要風險或報酬轉移給購貨方,不再對該商品實施繼續管理權和實際控制權,相關的收入已經取得或取得了收款的憑據,且與銷售該商品有關的成本能夠可靠地計量時,故確認商品銷售收入的實現;經銷商銷售中,在合同約定的退貨期內收到代銷清單的,按代銷清單確認收入,未收到代銷清單的部分,退貨期滿時確認銷售收入實現。

                        版稅收入是指本公司向出版社提供已編輯完成的文稿等向出版社收取的費用,通常在圖書出版后與出版社結算時確認收入。


                        4.2 提供勞務收入

                        在提供勞務交易的結果能夠可靠估計的情況下,于資產負債表日按照完工百分比法確認提供的勞務收入。勞務交易的完工進度按已完工作的測量確定。

                        提供勞務交易的結果能夠可靠估計是指同時滿足:

                        ①收入的金額能夠可靠地計量;

                        ②相關的經濟利益很可能流入企業;

                        ③交易的完工程度能夠可靠地確定;

                        ④交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地計量。

                        如果提供勞務交易的結果不能夠可靠估計,則按已經發生并預計能夠得到補償的

                        勞務成本金額確認提供的勞務收入,并將已發生的勞務成本作為當期費用。已經發生

                        的勞務成本如預計不能得到補償的,則不確認收入。

                        本公司經營性培訓分為面授培訓與網絡培訓兩類,其中面授培訓在培訓勞務完成的當月確認收入;網絡培訓在提供培訓勞務的期間按直線法分期確認收入。


                        4.3 使用費收入

                        根據有關合同或協議,按權責發生制確認收入。


                        4.4 利息收入

                        按照他人使用本公司貨幣資金的時間和實際利率計算確定。

                        ?

                        三、案例小結


                        結合上述四家教育培訓類上市公司的收入確認可以看出:

                        1、對于提供課程培訓方面的收入四家公司均是應用完工百分比法

                        2、朗頓是在培訓完成時一次性確認收入;華圖的面授課程是在培訓完當月一次性確認收入

                        3、金僑的學費收入是在取得時一次性收取,但在學年內分期確認收入;華圖的網絡培訓是在培訓期間直線法按月分攤收入

                        可以注意到,教育類上市公司在應用完工百分比發確認培訓等勞務收入時大致分為兩種確認方式,培訓完成時一次性確認或者按照培訓期限分期確認收入兩種。

                        但是,朗頓與華圖的面授課程在完成當月一次性確認收入,他們所提供的這類課程的培訓時間相對較短,一般在幾個月或者半年以內,一般一項課程會在年內結束而很少涉及到跨年結課的課程。

                        而金僑所提供的學員IT培訓課程培訓時間通常長達2-3年,因而需要分期分攤;華圖的網絡課程持續的期限相對也較長,網絡課程上課的時間自由,通常會涉及到跨年的結課的特征。

                        ?

                        通過上述分析由此可以得出以下兩個結論:

                        一次性確認收入的特點是:培訓課程時間相對較短,不跨年;

                        一次收取分期確認收入的特點是;培訓課程時間長,課程持續期間跨年。



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